文章来源：中国基金报
2025年6月30日，一年一度的个人所得税汇算清缴申报期正式关闭，但许多持有海外资产的纳税人发现，税务部门的监管并未随之松懈，短信提醒、电话问询、App弹窗通知接踵而至，部分地方税务局更是在官网公示《税务事项通知书》，要求当事人限期进行纳税申报。境外所得申报缴税正在成为税务监管的“风暴眼”。
随着金税四期系统全面落地，税务部门通过整合银行、外汇、券商、信托等多部门数据，实现对跨境资金流的穿透式监管。与此同时，CRS（Common Reporting Standard，共同申报准则）合作网络已覆盖全球150多个司法管辖区。技术驱动下，居民海外金融账户余额、股息利息收益等数据愈发透明化。
“过去纳税人总存在侥幸心理，认为境外资产存在信息壁垒。”业内人士认为，全球税务透明化已成为不可逆的浪潮，纳税人应系统性进行税务合规梳理与风险识别，包括厘清个人税收身份，梳理境内外收入、资产配置以及投资架构的涉税影响，排查历史税务事项的重大风险并采取合规应对措施，积极准备并应对自查。
境外所得申报全面铺开
多地税务局发送提醒
近段时间，补税行动正在全面铺开。
多个网友在互联网上晒出收到的税务局境外所得申报提醒，涉及北京、上海、青岛多地。
据三尺法合作律师——上海德禾翰通律师事务所张晓欣律师观察，虽然今年的汇算清缴申报期已过，但税务部门仍将会向持有境外资产的投资者发送纳税提醒，特别是持有境外资产收益的投资人在2023年至2025年未缴纳个人所得税的，将会成为重点关注对象，其完税风险需要高度关注。
“尽管6月30日的年度汇算清缴申报期已过，但税务机关的监管工作并未松懈。近期仍有部分城市的投资者接到了来自税务局的提醒，形式包括电话、短信或个人所得税App内的通知。这些提醒通常指向纳税人可能存在的未申报或不实申报的境外所得，特别是通过境外券商平台进行的港股、美股投资收益。”方达律师事务所任志毅律师表示。
事实上，中国有住所个人全球纳税，这一原则早在1980年首部《个人所得税法》中就已确立。但在改革开放初期，个人海外投资收益几乎可忽略不计。“当时经济并不发达，个人所得主要来源于工资薪金，其他类型的所得都很少见，更鲜少有海外所得的个人群体。”德勤中国私人客户服务税务主管合伙人俞萌提到。四十多年后的今天，伴随中国企业出海、个人跨境投资增加，境外所得在纳税人总收入占比提升，税务合规自然成为监管焦点。
政策与技术的双重进化，让原则性条款落地为实操性监管。2019年个税改革，境外所得申报各项细则落地，而2024年底全面实施的金税四期系统则成为技术引擎。“这一税务信息化系统，可以对涉税数据进行全面归集和分析，实现对纳税人更精准地‘画像’。”任志毅指出，“这一系统让监控跨境收入和资产信息在技术上变得可行。”
更大的变革来自国际协作。“自2018年加入CRS机制，中国已与100多个国家和地区实现了金融账户信息交换合作。”北京清律（深圳）律师事务所合伙人钟以桢律师透露，“2025年，CRS覆盖范围进一步扩展至150余个司法管辖区，我国税务机关通过该机制获取的居民个人境外金融账户数据显著增加。”
全球所得均需履行纳税义务
“在实务中，除了专业人士之外的很多老百姓，对相关政策的了解并不深入，有些人觉得自己的境外所得在海外已经交了税，想当然地以为在中国就可以不用申报纳税了，或者觉得国内利息或是A股的转让所得目前是免税的，那么从海外取得的利息或是海外的股票转让所得就也是免税的了，这些都是纳税人最容易产生的错误理解。”俞萌强调，从法规和实践角度来看，中国大陆公民通常会被认定为在境内有住所个人，构成中国的税收居民，需要就全球所得在华纳税。
据俞萌介绍，国内现行采用的是综合加分类的税收机制，个人所得税法规定的综合所得和分类所得项目一共九项都可能产生境外所得，比如个人派遣至海外公司工作，并在海外发薪，这段海外工作期间的工资薪金就是境外所得，适用综合所得税率3%到45%，再比如个人通过持有海外公司股份取得股息红利，就可能形成来自境外的股息红利所得，适用股息红利利息所得的税率20%。此外个人在海外证券市场投资，也可能产生境外所得。目前，个人的所得税纳税申报表中都有对应的栏目进行填列申报。
张晓欣律师表示，按照法规，境外所得的申报窗口期是次年3月1日到6月30日。如果逾期申报，并有欠税，则根据税收征管法的规定，一般会按照每日万分之五加收滞纳金。实操里，税务机关也配套了更为便捷的线上申报渠道，包括网页端自然人电子税务局和手机端App，手机端App今年开始也支持境外所得的申报。
除了海外股票转让所得收入之外，还有一些容易被纳税人忽视的情况。
钟以桢介绍，最容易被纳税人忽视的情况，比如误以为长期居住境外或者已经取得境外身份就无需申报，但是实际上如果居民个人因户籍、家庭、经济利益关系等因素被认为在中国境内有住所，无论其一年中在中国境内是否住满183天，均可能会被认定为中国税收居民，而负有向中国税务机关申报纳税的义务。还比如，有的居民个人认为自己虽然2024年投资美股盈利了，但是前两年存在较大亏损，综合计算3年的投资情况是亏损的，所以不用申报。但实际上根据目前的政策法规，该居民个人应当单独就其2024年投资美股的收益进行纳税申报。
任志毅也表示，申报时的确需要注意很多细节，比较容易被忽视的情况也很多。比如，对于应税投资收益的误判：因操作便捷、资金未直接回流境内而忽略了其产生的资本利得或股息红利需要申报；再比如，以为“小额”收益不申报：认为单笔金额不大的境外收益无需申报，但严格来说，税法规定应就全部境外所得进行申报，没有“起征点”一说。
全球税收信息透明化是大趋势
部分行为会被重点监控
“全球税收信息透明化是各国政府协作的方向，现在网络上谈论比较多的是CRS框架下的信息交换，实际上国际税收合作机制还有其他渠道，比如双边税收协定下的情报交换。”德勤中国私人客户服务税务主管合伙人俞萌表示。
张晓欣律师也表示，CRS仅是我国税务机关强化个人境外所得依法缴纳个税的工具之一，这个工具其实早在2018年就有了，但出于种种因素考虑，并未真正发挥作用。目前，我国已与约119个国家和地区建立了CRS机制。今年及未来几年，CRS的重视程度将持续增强。另外，还要关注金税四期和个人所得税APP这两个工具。税务机关把CRS、金税四期、个人所得税App这几个工具的数据内部打通，做好数据的交叉比对和核验，再加上AI数据建模和分析，境外个人所得的偷逃税行为将无所遁形。
张晓欣律师介绍，特别是税务机关现在普遍采用的是“提示提醒→督促整改→约谈警示→立案稽查→公开曝光”五步工作法，高净值人士和普通中产家庭对其境外股息、资本利得等不依法缴纳个人所得税的行为，将承担更为严重的违法后果。
谈及监控重点，三尺法合作律师——袁孟卿律师表示，税务机关会对有大额金融资产留存或有大额频繁交易的金融账户进行重点监管。
植德律师事务所合伙人欧阳芳菲则表示，网红、明星、大量减持的上市公司股东都可能是大数据监控重点。
钟以桢表示，目前看来，税务机关重点监控行为主要包括：居民个人出售境外金融资产所获得的收入，境外股权投资变现所得，美股投资、虚拟货币投资、跨境电商等所获得的相关收入等。
“据我们了解，境内高净值人士因其资产规模大、跨境活动频繁，他们的境外收入是监管的重中之重；部分频繁进行大额跨境资金流动的个人的相关信息也将会被重点关注和分析。此外，对于在‘避税天堂’设立公司或信托并有资金往来的个人，税务机关会关注其商业实质和利润分配的合理性。”任志毅表示。
税务合规是未来常态化方向
“面对日益严格的税收监管环境，纳税人应积极主动申报境外所得。首先应准确判断自己的税务居民身份，其次需详细梳理本人及家庭成员在全球范围内的资产和收入情况，评估潜在的纳税义务，诚信申报。同时，需妥善保管相关资料，以备税务部门核查和申请税收抵免，在必要的时候可以寻求律师等专业顾问的意见。”任志毅表示。
此外，俞萌提醒高净值人士应将税务合规作为未来的一门必修课，认真了解税法知识，及时关注相关法规政策的变化及当地税务实践。特别是对于境外所得的申报，其复杂程度可能远超过纯境内所得的申报，比如境外所得申报大都涉及境外税抵免，需要综合考虑海外税收年度等因素。在遇到较为复杂的涉税情况时，建议寻求专业税务顾问的帮助。
在严格遵守法律法规的前提下，也有一些合法合规的方式进行跨境税务筹划以优化税负。
对此，欧阳芳菲表示，可以通过港股通、QDII基金等方式投资境外股票，按政策享受免税待遇。通过境外公司进行股票交易，避免亏损无法跨年度抵免收入。还可以通过全权信托架构实现税务递延目的。
钟以桢表示，居民个人跨境税务筹划必须坚守“法律红线不可破”的原则。所有税务规划都应以中国税法及相关国际规则为前提，比如境外收入必须在次年6月30日前完成申报，境外已缴税款可凭完税证明抵扣，但需注意分国分项计算抵免限额。在合规框架内，可通过政策工具组合优化税负，善用双边税收协定，比如中国与阿根廷协定对股息区别不同情况按不超过10%或者不超过15%征税，香港与亚美尼亚协定对特许权使用费按5%征税，另外也可以结合新加坡、香港等地区的税务居民身份规划，在满足经济实质要求的前提下降低综合税负。
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责任编辑：郝欣煜
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